Счет 39 Расходы будущих периодов
«Расходы будущих периодов»
Тема: План счетов бухгалтерского учета Украины, Бухгалтерский учет.
Счет 39 бухгалтерского учета «Расходы будущих периодов» предназначeн для обобщeния информации об осущeствлeнных расходах в отчeтном периоде, которые подлeжат отнeсeнию на расходы в будущих отчeтных периодах.
Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»
K расходам, учет которых вeдется на счете 39 «Расходы будущих периодов», отноcятся расходы, связанныe c подготовитeльными к производству работами в сeзонных областях промышленности; с освоeнием новых производств и агрeгатов; уплачeнныe авансом арендные платежи; оплатa страхового полиса, оплатa торгового патента; подписка нa газеты, журналы, периодические и справочныe издания и т. п.
Пo дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» отражаeтся накоплeние расходов будущих периодов, по крeдиту — их списаниe (распрeдeление) и включeние в состав расходов отчетного пeриода.
Аналитичeский учет расходов будущих периодов вeдется по их видaм.
Смотрите также сборники:
Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.
Счет 39 корреспондиpует
|
по дeбету с крeдитом счетов: 11 «Прочиe необоротные матeриальные активы» 13 «Износ (амортизация) нeоборотных активов» 20 «Производствeнные запасы» 22 «Малоцeнные и быстроизнашивающиеся прeдмeты» 30 «Наличность» 31 «Счeта в банках» 37 «Расчeты с разными дeбиторами» 47 «Обeспечение предстоящих расходов и платежeй» 63 «Расчeты с поставщиками и подрядчиками» [пример проводки смотрите на станице Учет использования облачных технологий] 64 «Расчeты по налогам и платeжам» 65 «Расчeты по страхованию» 66 «Расчeты по оплатe труда» 68 «Расчeты по прочим опeрациям» 91 «Загальновиробничі витрати» |
по крeдиту с дeбeтом счетов: 15 «Капитальныe инвeстиции» 23 «Производство» 37 «Расчeты с разными дeбиторами» 84 «Прочиe опeрационные расходы» 85 «Прочиe затраты» 91 «Общeпроизводственные расходы» 92 «Административные расходы» 93 «Расxоды на сбыт» 94 «Прочиe расходы опeрационной дeятeльности» Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки» |
Ещe страницы по темам Счет 39 (учет расходов будущих периодов):
www.buhoblik.org.ua
| Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
|---|---|---|
| 39 | 112 | Списание МНМА, использующихся в работе, связанной с освоением новых производств, а также в подготовительных работах к производству сезонного характера. |
| 39 | 131 | Начисление амортизации стоимости основных средств, использующихся в работе, связанной с освоением новых производств, а также в подготовительных работах к производству сезонного характера. |
| 39 | 201, 202, 207 |
Списание производственных запасов на цели, связанные с подготовительными работами к сезону или к освоению новых производств и технологий, новых видов изделий и т. п. |
| 39 | 22 | Списание МБП на цели, связанные с подготовительными работами к сезону или к освоению новых производств и технологий, новых видов изделий и т. п. |
| 39 | 301 | Оплата услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.). Такая проводка возможна только в том случае, если агенты этих организаций сами приходят на предприятие и на месте оформляют договора. В ином случае уплату наличными надо оформлять через подотчетных лиц. |
| 39 | 311 | Перечисление денежных средств в оплату услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.). Проводка действительна, если не применяется счет 377 (см. проводку Дт 39 Кт 377). |
| 39 | 312 | Перечисление денежных средств в иностранной валюте в оплату услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.). Проводка действительна, если не применяется счет 377 (см. проводку Дт 39 Кт 377). |
| 39 | 372 | Списание задолженности подотчетных лиц по расходам, относящимся к будущим периодам (оплата подписных изданий и т. п.) |
| 39 | 377 | Начисление расходов будущих периодов после оплаты разным дебиторам услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.). |
| 39 | 471 | Доначисление резерва на оплату отпусков в случае, если сальдо этого резерва недостаточно на данный момент, но резерв будет восполнен отчислениями последующих месяцев, вследствие чего сальдо счета расходов будущих периодов постепенно закроется. |
| 39 | 473 | Начисление резерва на гарантийный ремонт опытных образцов продукции за счет расходов будущих периодов, т. к. серийный и массовый выпуск этих изделий еще не налажен. |
| 39 | 631, 632 |
Выполненные подрядчиком работы и услуги относятся к будущим периодам в связи с отсутствием необходимости в потреблении этих работ и услуг в отчетном периоде. |
| 39 | 633 | Начисление расходов будущих периодов после оплаты дочерним предприятием услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и пр.) |
| 39 | 641, 642 | Начисление обязательных к уплате в текущем периоде, но относящихся к приобретениям последующих периодов налоговых платежей, которые включаются в первоначальную стоимость приобретений и не подлежат возмещению. |
| 39 | 651, 652, 653 |
Начислены социальные сборы, относящиеся к заработной плате, выплачиваемой в текущем периоде, но признаваемой как расход только в последующих периодах. |
| 39 | 661 | Начислена заработная плата, подлежащая выплате в текущем периоде, но признаваемая как расход только в последующих периодах. |
| 39 | 682 | Начисление расходов будущих периодов после оплаты дочерним предприятиям (или структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс) услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.). |
buhlabaz.ru
Учет расходов будущих периодов | Новости Бухгалтер 911
«Вісник. Офіційно про податки»
В учете расходы будущих периодов имеют определенные особенности, которые необходимо знать и соблюдать, ведь такие расходы влияют на бухгалтерский финрезультат и, соответственно, на объект налогообложения налогом на прибыль.
Определение расходов
Основные характеристики расходов приведены в ПБУ 16. В частности, расходы предприятия являются расходами того периода, в котором признается доход, для получения которого они понесены. А среди тех, которые не признаются расходами, — авансирование запасов, работ, услуг (п. 7 и п. 9.2 настоящего ПБУ).
Определение расходов будущих периодов приведены в п. 2.36 Методрекомендаций № 433 и Инструкции № 291 — это расходы текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к следующим отчетным периодам.
Расходам будущих периодов присущи следующие признаки:
- понесены в отчетном периоде (есть оплата и документальное подтверждение осуществления расходов)
- относятся к будущим периодам. Доходы, связанные с такими затратами, возникнут в последующих периодах, или уплата таких платежей связана с предстоящими периодами.
Учет и классификация
Учитываются расходы будущих периодов на счете 39. По Дт отражается их накопление, по Кт — списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода. Аналитику расходов будущих периодов осуществляют по их видам.
В целом будущие расходы учитываются в составе оборотных активов. Об этом свидетельствует их местоположение в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) — строка 1170 «Расходы будущих периодов». Однако некоторые эксперты советуют по расходам будущих периодов выделять долгосрочные расходы — расходы будущих периодов, срок списания которых превышает 12 месяцев с даты Баланса. Для учета последних можно применить субсчет 184 «Прочие необоротные активы», а в Балансе они отражаются в строке 1090 «Прочие необоротные активы».
Примеры расходов будущих периодов приведены в Инструкции № 291:
- подписка газет, журналов, периодических и справочных изданий;
- проавансированные арендные платежи;
- оплата страхового полиса;
- подготовительные к производству работы в сезонных отраслях промышленности;
- освоение новых производств и агрегатов.
Заметим, что этот перечень не является исключительным. В случае если у предприятия возникают другие подобные расходы, необходимо прописать это в приказе об учетной политике, ориентируясь на специфику деятельности. В большинстве предприятий перечень таких расходов пополнит, в частности, оплата за пользование программным обеспечением (обновление программного обеспечения) за несколько месяцев вперед.
Сельхозпроизводители в своей деятельности должны руководствоваться Методрекомендациями № 132, согласно которым к расходам будущих периодов относятся расходы на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных и тому подобное.
Отражение в учете
Налоговым кодексом не определены корректировки финрезультата на расходы будущих периодов. Поэтому все плательщики налога на прибыль, в том числе те, которые проводят обязательное или добровольное корректирование финрезультата, отражают их исключительно по правилам бухучета.
Рассмотрим на условных примерах, как в бухучете отражаются расходы будущих периодов.
Пример 1. Подписка периодики
Предприятие в декабре 2017 г. подписалось на год на информационно-аналитический журнал на 2018 год для нужд бухгалтерии. Стоимость подписки — 2976 грн (без НДС), то есть 248 грн/мес. (табл. 1).
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Осуществлена подписка издания на 2017 г. (248 грн/мес. × 12 мес.) | 371 | 311 | 2 976 |
2 | Отнесена стоимость подписки к расходам будущих периодов | 39 | 631 | 2 976 |
3 | Проведен зачет задолженности | 631 | 371 | 2 976 |
4 | Ежемесячное отнесение на расходы стоимости журнала (248 грн ежемесячно в течение 2018 г.) | 92 | 39 | 248 |
Самой распространенной ошибкой является отнесение сразу всей суммы на расходы (если подписка на периодику более чем на один месяц). Такая операция приводит к искажению учета путем завышения расходов и занижения финрезультата к налогообложению.
Нужно стоимость подписки отнести на счет 39 и равномерно списывать ее на расходы в течение срока подписки. В зависимости от назначения периодики расходы списываются на такие счета Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 39.
Пример 2. Арендная плата авансом (вперед)
С апреля 2018 г. предприятие арендует новое офисное помещение. Стоимость объекта аренды — 4700000 грн. Ежемесячная арендная плата — 36000 грн (в том числе НДС — 6000 грн). По условиям договора предприятие платит арендную плату ежеквартально не позднее 20 числа первого месяца отчетного периода. Квартальный платеж равен 108 000 грн (в том числе НДС — 18 000 грн) (табл. 2).
Таблица 2
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Взято на внебаланс офисное помещение | 01 | 4 700 000 | |
2 | Оплачена арендная плата за апрель — июнь 2018 г. (дата оплаты — 18.04.2018 г.) | 371 | 311 | 108 000 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН) | 644/1 | 644 | 18 000 |
641/ПДВ | 644/1 | 18 000 | ||
4 | Начислена арендная плата за апрель 2018 г. | 92 | 685/631 | 30 000 |
5 | Списан отраженный налоговый кредит по НДС | 644 | 685/631 | 6 000 |
6 | Отражен зачет задолженности | 685/631 | 371 | 36 000 |
7 | Отнесена на расходы будущих периодов арендная плата за май — июнь | 39 | 685/631 | 60 000 |
8 | Списан отраженный налоговый кредит по НДС | 644 | 685/631 | 12 000 |
9 | Отражен зачет задолженности | 685/631 | 371 | 72 000 |
10 | Включена в расходы арендная плата в мае | 92 | 39 | 30 000 |
11 | Включена в расходы арендная плата в июне | 92 | 39 | 30 000 |
Арендная плата признается расходами согласно ПБУ 16 (п. 9 ПБУ 14) и относится к расходам отчетного периода или на себестоимость продукции. Однако если аренда оплачивается за несколько месяцев, то платежи за будущие периоды предварительно учитываются на счете 39. А уж в месяцах, за которые арендная плата выплачивалась авансом, такие суммы списываются с расходов будущих периодов на расходы отчетного периода или на себестоимость продукции.
Пример 3. Учет программного обеспечения
Предприятие приобрело право на использование программного обеспечения «Пирамида» (с пакетом обновлений к нему) в течение одного года (с апреля 2018 г. по март 2019 г.). Стоимость приобретенного пакета — 9000 грн (в том числе НДС — 1500 грн). Как отражается такая операция в бухучете, приведено в табл. 3.
Таблица 3
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Приобретено право на использование программного обеспечения на один год | 371 | 311 | 9 000 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН) | 644/1 | 644 | 1 500 |
641/ПДВ | 644/1 | 1 500 | ||
3 | Отнесена к расходам будущих периодов стоимость программного обеспечения | 39 | 631/685 | 7 500 |
4 | Списан отраженный налоговый кредит по НДС | 644 | 631/685 | 1 500 |
5 | Отражен зачет задолженности | 631/685 | 371 | 9 000 |
4 | Отнесена к расходам ежемесячная плата за использование программного обеспечения (7 500 грн : 12 мес.) | 92 | 39 | 625 |
ПБУ 8 не установлено, что нематериальные активы должны иметь ожидаемый срок полезного использования более одного года. Однако такой вывод можно сделать на основе заполнения раздела I Баланса (Отчета о финансовом состоянии).
Инструкцией № 291 также определено, что срок использования нематериального актива должен быть более одного года или одного операционного цикла, если он превышает один год.
Учитывая указанное, считается, что программное обеспечение нужно относить к нематериальному активу в том случае, когда срок использования превышает один год (или операционный цикл, если он больше года).
Пример 4. Учет затрат на подготовку производства
Предприятие открыло новое направление производства. В течение января — марта 2018 г. понесены расходы в сумме 241 800 грн (в том числе НДС — 11 500 грн). Эти расходы предприятие будет списывать в течение апреля — декабря 2018 г. (табл. 4).
Таблица 4
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражены расходы на подготовку производства | 39 | 23, 63, 65, 685 | 241 800 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС (налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН) | 641/ПДВ | 63, 685 | 11 500 |
3 | Списаны подготовительные расходы на общепроизводственные расходы (в течение апреля — декабря 2018 г.). | 91 | 39 | 241 800 |
В дальнейшем общепроизводственные расходы при нормальной мощности производства подлежат распределению между себестоимостью реализации (Дт 90 «Себестоимость реализации» Кт 91 «Общепроизводственные расходы») и себестоимостью произведенной продукции (Дт 23 «Производство» Кт 91).
Следует обратить внимание, что ошибкой будет отражение сразу всей суммы на счете 91. На этом счете отражаются те расходы, которые на момент возникновения уже связаны с производством, однако их нельзя связать с отдельным объектом затрат.
Если запуск нового направления производства связан с одним основным средством, то подготовительные расходы не что иное, как затраты на наладку, монтаж, пробные запуски. Их осуществляют с целью доведения основных средств до состояния, пригодного для использования. Понесенные расходы увеличивают первоначальную стоимость такого основного средства (п. 8 ПБУ 7).
Пример 5. Учет расходов на приобретение лицензии
Предприятие получило пять лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками в 2018 г., то есть на каждый РРО, расположенный в месте продажи. Оплата осуществляется поквартально равными частями (2000 грн × 5 = 10 000 грн). Общая стоимость — 40 000 грн (8000 грн × 5 = 40 000 грн) (табл. 5).
Таблица 5
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Перечислена оплата за лицензии на I квартал | 371 | 311 | 10 000 |
2 | Отражена стоимость ежеквартальных лицензий в составе расходов будущих периодов | 39 | 631/685 | 10 000 |
3 | Отражен зачет задолженности | 631/685 | 371 | 10 000 |
4 | Списана квартальная стоимость лицензий в течение I квартала (в январе — марте 2018 г., то есть 10 000 грн : 3 мес. = 3 333,33 грн) | 93 | 39 | 3 333,33 |
Следует заметить, что существует два способа учета лицензий. По одному из них лицензии — это нематериальные активы, по другому — расходы периода, которые сначала аккумулируются на счете 39, а затем предприятие списывает их равными частями. По второму способу чаще учитываются «алкогольно-табачные» лицензии. Они оплачиваются ежеквартально, а на расходы через счет 39 списываются ежемесячно — в период реализации подакцизных товаров.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ПБУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
ПБУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10. 99 г. № 242.
ПБУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. № 181.
ПБУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.
Инструкция № 291 — Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.
Методрекомедации № 132 — Методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 г. № 132.
Методрекомедации № 433 — Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433
buhgalter911.com
Корреспонденция счета 39 «Расходы будущих периодов»
Счет 39 «Расходы будущих периодов» корреспондирует по дебету с кредитом cчетов:
|
39 «Расходы будущих периодов» |
11 «Прочие необоротны материальные активы» |
|
13 «Износ (амортизация) необоротных активов» |
|
|
20 «Производственные запасы» |
|
|
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» |
|
|
30 «Касса» |
|
|
31 «Счета в банках» |
|
|
37 «Расчеты с разным дебиторами» |
|
|
47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» |
|
|
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
|
64 «Расчеты по налогам и платежам» |
|
|
65 «Расчеты по страхованию» |
|
|
66 «Расчеты по выплатам работникам» |
|
|
68 «Расчеты по прочим операциям» |
Счет 39 «Расходы будущих периодов» корреспондирует по кредиту с дебетом счетов:
|
15 «Капитальные инвестиции» |
39 «Расходы будущих периодов» |
|
23 «Производство» |
|
|
37 «Расчеты с разными дебиторами» |
|
|
84 «Прочие операционные расходы» |
|
|
85 «Прочие затраты» |
|
|
91 «Общепроизводственнe расходы» |
|
|
92 «Административные расходы» |
|
|
93 «Расходы на сбыт» |
|
|
94 «Прочие расходы операционной деятельности» |
|
|
99 «Чрезвычайные расходы» |
www.buh-galter.info
Учет расходов будущих периодов — Финансовый учет Библиотека русских учебников
Принцип начисления соответствия доходов и расходов предусматривает для определения финансового результата отчетного периода сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходе.
В. П (С). БУ 16″Расходы»указано, что расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены расходы, которые невозможно прямо связать с доходом вероятно ого периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществленыи здійснені.
Для обобщения информации о произведенных затрат в отчетном периоде, подлежащих отнесению на расходы в будущих отчетных периодах, предполагается использовать активный счет 39″Расходы. Майбах утних периодоводів».
К расходам, учет которых ведется на счете 39, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные ав. Ванс арендные платежи; оплату страхового полиса; оплату торгового патента; оплачены заранее рекламные услуги, расходы, связанные с выпуском облигаций; подписку на газеты, журналы, периодические и дов идкови изданий.
Например, начисленную сумму амортизации на рыболовный катер во время его отстоя можно отобразить как расходы будущих периодов — дебет счета 39″Расходы будущих периодов», кредит счета 13″Износ с (амортизация) основных средств»В тот период, когда рыболовный катер будет использоваться, начисленной амортизации списывают на расходы — дебет счета 23″Производство»кредит счета 3бництво» кредит рахунку 39.
Расходы на улучшение естественных сенокосов и создания культурных пастбищ (дискование, подсел трав, стоимость семян и т.д.) рассматриваются как расходы будущих периодов и распределяются в течение периода в, длительность которого, как правило, 4-9 лет (срок севооборота), зависит от ожидаемого порядка использования площадей и утверждается приказом об учетной политике предприятий.
Корреспонденцию счетов по учету расходов будущих периодов приведены в табл 87
. Таблица 87. Учет расходов будущих периодов
Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | |
Начисление износа необоротных материальных активов, связанных с подготовкой и освоением производства | 39″Расходы будущих периодов» | 13″Износ (амортизация) необоротных активов» |
Списание производственных запасов на расходы, связанные с подготовкой и освоением производства | 39″Расходы будущих периодов» | 20″Производственные запасы» |
предоплаченной подотчетным лицом предприятия газеты, журналы, периодические и справочные издания | 39″Расходы будущих периодов» | 372″Расчеты с подотчетными лицами» |
Принято от поставщиков и подрядчиков выполнены работы, относятся к расходам будущих периодов | 39″Расходы будущих периодов» | 63″Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Начислена заработная плата работникам, занятым на работах, относятся к расходам будущих периодов | 39″Расходы будущих периодов» | 66″Расчеты по выплатам работникам» |
Списание расходов будущих периодов на производство | 23″Производство» | 39″Расходы будущих периодов» |
Списание расходов будущих периодов на общепроизводственные расходы | 91″Общепроизводственные расходы» | 39″Расходы будущих периодов» |
Списание расходов будущих периодов на административные расходы | 92″Административные расходы» | 39″Расходы будущих периодов» |
Списание расходов будущих периодов на расходы на сбыт | 93″Расходы на сбыт» | 39″Расходы будущих периодов» |
По дебету счета 39 отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту — их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода
Счет 39 может иметь остаток только по дебету. Сумма остатка по счету 39 показывает величину расходов будущих периодов, которые не распределены
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по их видам
Распределять расходы будущих периодов можно двумя способами:
1) равномерным;
2) по сметным ставкам (или коэффициентами)
Пример. Расходы на улучшение щелочи площадью 10 га составили 5000 грн. Срок окупаемости этих затрат составляет 4 года. Владелец планирует за 4 года собрать 1600 ц сена. Фактически собрано сена: 1-й год — 440 ц, 2-й — 4 420 ц, 3-й — 400 ц, 4-й — 34040 ц.
Равномерное способ зависит от срока, в течение которого нужно распределить всю сумму расходов
По этому способу годовая (месячная) сумма расходов определяется делением общей суммы расходов будущих периодов на количество лет (месяцев), на которые нужно равными частями отнести эту сумму
Расчет равномерного способа распределения расходов будущих периодов осуществляется так:
Согласно этому примеру годовая сумма расходов 1250 грн (5000 грн: 4 — 1250 грн)
Годовую сумму затрат можно рассчитать также путем определения годовой нормы расходов
Годовая норма расхода — 25% (100%: 4 = 25%)
Годовая сумма расходов — 1250 грн (5000 * 25): 100 = 1250)
Способ распределения расходов по сметным ставкам зависит от выработки продукции и предусматривает определение коэффициента, по которому следует относить на периоды всю сумму расходов. По этому способу летняя (месяцем ячневая) сумма расходов определяется как произведение фактического годового (месячного) объема продукции (работ, услуг) и сметной ставки расходов. Она исчисляется путем деления общей суммы расходов будущих периодов на плановый объем продукции (работ, услугг)
Согласно этому примеру сметная ставка расходов составляет 3,125 грн на 1 ц сена (5000:1600 — 3,125)
Расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в разделе III актива баланса»Расходы будущих периодов»
uchebnikirus.com
30. Учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов — это расходы, которые осуществлены в отчетном периоде, но относятся к будущему учетному периоду.
К ним относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, с освоением новых производств и агрегатов, уплаченная авансом арендная плата, наперед выплаченная страховка, рекламные услуги, предоплата на газеты, журналы, периодические издания и т.д.
Для обобщения информации относительно осуществления расходов в отчетном периоде, которые подлежат отнесению к расходам будущих отчетных периодов используется счет 39 «Расходы будущих периодов».
По дебету счета 39 отражаются понесенные расходы будущих периодов, по кредиту — их списание (распределение) и включение в состав соответствующих расходов отчетного периода.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по их видам.
Расходы будущих периодов могут отображать как оборотные, так и необоротные активы, а именно расходы, касающиеся следующего учетного периода, а также те, которые будут отнесены на более поздние периоды.
31. Учет доходов будущих периодов.
Доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и другие необоротные активы (авансовые арендные платежи), предоплата на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентная плата за пользование средствами связи, плата за обучение, внесенная авансом и т.д. рассматриваются как доходы будущих периодов.
В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам.
Для обобщения информации относительно полученных в отчетном периоде платежей, подлежащих включению в доходы в будущих отчетных периодах, определен счет 69 «Доходы будущих периодов».
Начисленные доходы будущих периодов отражаются по кредиту счета 69 с дебетом счетов: 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность», 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».
По дебету счета 69 «Доходы будущих периодов» отражаются их списания на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода с кредитом счетов: 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 70 «Доходы от реализации», 74 «Другие доходы».
Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам, датам их образования и признания доходами отчетного периода.
32. Учет поступления и мбп.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) Планом счетов предусмотрен счет 22 «МБП», по дебету которого отражаются по первоначальной стоимости приобретенные и изготовленные МБП, а по кредиту — по учетной стоимости отпуск МБП в эксплуатацию, списание недостач и потерь таких предметов.
В целях обеспечения сохранности указанных предметов в эксплуатации предпр-е должно орг-вать контроль за их движением, в часности оперативный учет в колич-ном выражении. При возврате на склад из эксплуатации таких предметов, пригодных для дальнейшего использования, они оприходуются по Д-ту сч.22 «Малоценные и быстроизнаш-ся предметы» и к-ту сч. 71 «Прочий операционный доход»
Аналитич учет вед-ся по видам предметов по однородным группам, установленным, исходя из нужд предпр-я.
studfiles.net
Счет 97 бухгалтерского учета — расходы будущих периодов
Использование счета 97 в бухучете в 2018 году
Особенности отнесения затрат на счет 97
Счет 97: проводки
В каком разделе и по номеру какой строки в балансе отражается счет 97
Использование счета 97 в бухучете в 2018 году
Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.
Рассмотрим на примерах, какие расходы будущих периодов на счет 97 могут быть отнесены:
- операция по закупке стройматериалов, которые еще не были использованы;
- внесенная наперед арендная плата;
- те, что связаны с подготовкой к сезонным работам;
- траты на освоение новых производств;
- издержки на рекультивацию сельскохозяйственных земель, которые будут включаться в себестоимость выращиваемой продукции в течение многих последующих лет;
- нерегулярный ремонт в течение года основных фондов, если на предприятии не был создан соответствующий резерв для такого вида трат;
- в сельском хозяйстве — это затраты на строительство временных некапитальных сооружений для производственных целей;
- заготовка сельхозпродуктов с целью их последующей переработки в межсезонье.
Кроме перечисленных выше затрат, на счете 97 расходы будущих периодов в 2018 году также отражаются издержки лицензиата по выплате фиксированного единовременного платежа за право пользоваться нематериальными активами (п. 39 ПБУ 14/2007). Впоследствии эти траты спишутся равными частями на протяжении срока действия договора.
Особенности отнесения затрат на счет 97
На сч. 97 кроме описанных выше отображаются также издержки, которые согласно предписаниям Налогового кодекса должны списываться на протяжении нескольких отчетных периодов. Их можно отобразить в составе расходов будущих периодов с целью сближения налогового и бухучета, если это не противоречит правилам бухучета.
Это, например, платеж за сертификацию производимой продукции или разовый платеж за использование товарного знака. Лучше такие случаи прописать в учетной политике предприятия.
И хотя в налоговом учете нет понятия расходов будущих периодов, по факту они существуют. Это расходы, которые сразу не отображаются в учете, а планомерно списываются равными частями в течение установленного периода (п. 3 ст. 268, пп. 1 и 6 ст. 272, п. 2 ст. 261, п. 9 ст. 262 НК РФ). Методику распределения расходов предприятие устанавливает самостоятельно, или она упоминается в условиях сделки согласно п. 1 ст. 272 НК.
Однако некоторые затраты нельзя отнести к расходам будущих периодов, даже если они делаются наперед. В частности, не отображаются на счете 97 выданные авансы, расходы на оформление подписки на периодику. Выплата отпускных также не относится к расходам будущих периодов — для этого создается соответствующий резерв.
Счет 97: проводки
Синтетический счет 97 — активный. По дебету отображаются расходы, возникающие у предприятия в счет будущих периодов. По кредиту происходит списание расходов в соответствии с правилами бухучета. Нагляднее это можно увидеть, ознакомившись с типовыми для счета 97 проводками:
Дт 97 Кт 60 — учтены расходы по расчету с поставщиками за оказанные услуги;
Дт 97 Кт 76 — отображены расчеты с кредиторами по поставке товаров в части расходов будущих периодов;
Дт 97 Кт 10 — учтены расходы будущих периодов при приобретении материалов;
Не знаете свои права?
Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
Дт 97 Кт 02 (05) — отражена амортизация по основным фондам (нематериальным активам), которая относится к будущим периодам;
Дт 08 Кт 97 — включение в первоначальную стоимость ОС;
Дт 20 Кт 97 — отнесение частично на себестоимость продукции;
Дт 25 Кт 97 — списание на затраты по изготовлению продукции;
Дт 26 Кт 97 — списание затрат на использование программного обеспечения;
Дт 44 Кт 97 — списание в счет трат, связанных с реализацией товаров.
Порядок и периодичность списания расходов будущих периодов на себестоимость определяется каждым предприятием самостоятельно — их лучше закрепить в учетной политике. К примеру, расходы можно списывать равными частями на протяжении установленного приказом руководителя периода либо в процентном соотношении с выручкой. Об этом говорится в письме Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5.
Чтобы в бухучете не возникало проблем со списанием расходов будущих периодов, рекомендуется вести аналитический учет в разрезе каждого из видов таких расходов.
В каком разделе и по номеру какой строки в балансе отражается счет 97
Согласно п. 65 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но с целью обеспечения деятельности в будущих периодах, в балансе отражаются согласно правилам по признанию активов. В каком разделе в балансе счет 97 отражается? В активе.
В балансе счет 97 отражается по строке 1190 (1110 — связаны с нематериальными активами, 1115 — с основными средствами) или 1210 (материально-производственные запасы) в зависимости от характера расходов (внеоборотные или оборотные). В балансе расходы будущих периодов учитываются в сумме сальдо по дебету (остаток несписанных расходов), сформированному на конец отчетного периода (письмо Минфина от 06.06.2013 № 07–01–06/21876).
Как указывается в рекомендациях из письма Минфина от 27.01.2012 № 07–02–18/01, к краткосрочным расходам будущих периодов стоит относить те, срок погашения которых меньше 12 месяцев. Все остальные надлежит показывать как долгосрочные.
В том случае, если величина расходов будущих периодов довольно велика, их надлежит отображать обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).
***
Расходы будущих периодов — это те необходимые траты, которые предприятие делает в отчетном периоде с целью обеспечения своей долгосрочной деятельности. К ним, например, относятся затраты на улучшение основных фондов, которые будут использоваться и приносить прибыль в будущем. Особенно часто такие расходы появляются у предприятий, ведущих сезонную деятельность. Расходы будущих периодов приходуются на счете 97, а списываются по мере необходимости на себестоимость или включаются в другие затраты с целью определения финрезультата.
nsovetnik.ru